С 01.01.2024 для целей определения налоговой базы по
подоходному налогу исключено понятие внереализационных доходов и
внереализационных расходов. При этом в основном такие доходы и расходы (за
некоторыми исключениями) перенесены соответственно в общий перечень облагаемых
доходов в п. 3 ст. 205 НК-2024 и учитываемых расходов в п. 22 ст. 205 НК-2024
(п. 93 ст. Закона от 27.12.2023 N 327-З "Об изменении законов по вопросам
налогообложения", вносящего изменения в Налоговый кодекс на 2024 г. (далее
Закон)).
Дополнен перечень сумм, которые не признаются доходами.
Например, для целей подоходного налога к доходам с 2024 г. не относятся (п. 93
ст. 1 Закона):
- стоимость выбывших товаров (сверх норм товарных потерь),
основных средств, имущественных прав в связи с чрезвычайными обстоятельствами
(пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные
аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные);
- положительные разницы, возникающие при переоценке
имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной
валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения
операции.
Также скорректирован перечень расходов, учитываемых при
обложении подоходным налогом (п. 93 ст. 1 Закона).
К примеру, взносы по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отнесены к
расходам на социальные нужды.
Не учитываются при налогообложении:
- стоимость работ (услуг), оплаченная ИП, нотариусами в
интересах лиц, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор, и
возмещенная этими лицами;
- расходы на оплату абонентом стоимости всех видов энергии,
газа, воды за счет средств, возмещенных субабонентами;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов при их безвозмездной передаче, ином выбытии по основаниям, не связанным
с их реализацией, а также расходы на такую безвозмездную передачу, иное
выбытие;
- отрицательные разницы, возникающие при переоценке
имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной
валюте при изменении Нацбанком курсов валют на дату совершения операции и др.
Таким образом, с 2024 г. разницы, возникающие при
переоценке иностранной валюты на счетах, в кассах, не участвуют при определении
налоговой базы подоходного налога (ни в доходах, ни в расходах).
Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) с 2024 года
применяется единственный вариант определения доходов - по мере получения
оплаты. При этом суммы предоплаты, аванса, задатка, как и ранее, признаются
доходами по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав (п. 93 ст. Закона). Для ИП, которые в 2023 г. учитывали
доходы по начислению и в 2024 г. получат оплату товаров, отгруженных в 2023 г.,
установлена переходная норма, согласно которой такие суммы оплаты в 2024 г. не
облагаются (п. 12 ст. 4 Закона).
Ставка подоходного налога сохранена на уровне 20%. Одновременно
введена повышенная ставка налога в размере 30% для ИП, у которых доходы от
предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала года превысили 500
000 руб. В этом случае ставка 30% применяется в течение всего налогового
периода, т.е. ко всем доходам от предпринимательской деятельности, полученным с
начала календарного года, в котором превышен предел (п. 100 ст. 1 Закона).
ИП, совокупный размер доходов, валовой выручки которого от
осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение
календарного года превысил 500 000 руб., не вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1
января календарного года, следующего за годом, в котором образовалось такое
превышение.
Таким образом, в случае превышения этого предела в 2024 г.
продолжать деятельность в качестве ИП можно только до конца 2024 г., а с
01.01.2025 такому гражданину для продолжения деятельности необходимо
зарегистрировать юридическое лицо. Дальнейшая деятельность без образования
юридического лица запрещена (ст. 3 Закона).
С 01.01.2024 ИП исключены из состава плательщиков налога на
добавленную стоимость при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных
прав на территории Республики Беларусь.
С 01.07.2024 для всех ИП установлена обязанность
представлять налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде
электронного документа.
" />
